國家稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告
國家稅務(wù)總局公告2017年第11號
為進(jìn)一步明確營(yíng)改增試點(diǎn)運行中反映的有關(guān)征管問(wèn)題，現將有關(guān)事項公告如下：
一、納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規定的混合銷(xiāo)售，應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)炔渴跈嗷蛘呷絽f(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人(以下稱(chēng)“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
三、納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣(市、區)提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā))。
四、一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務(wù)，按照“其他現代服務(wù)”繳納增值稅。
五、納稅人提供植物養護服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
六、發(fā)卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務(wù)，按照以下規定執行：
(一)發(fā)卡機構以其向收單機構收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷(xiāo)售額，并按照此銷(xiāo)售額向清算機構開(kāi)具增值稅發(fā)票。
(二)清算機構以其向發(fā)卡機構、收單機構收取的網(wǎng)絡(luò )服務(wù)費為銷(xiāo)售額，并按照發(fā)卡機構支付的網(wǎng)絡(luò )服務(wù)費向發(fā)卡機構開(kāi)具增值稅發(fā)票，按照收單機構支付的網(wǎng)絡(luò )服務(wù)費向收單機構開(kāi)具增值稅發(fā)票。
清算機構從發(fā)卡機構取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費，一并計入清算機構的銷(xiāo)售額，并由清算機構按照此銷(xiāo)售額向收單機構開(kāi)具增值稅發(fā)票。
(三)收單機構以其向商戶(hù)收取的收單服務(wù)費為銷(xiāo)售額，并按照此銷(xiāo)售額向商戶(hù)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開(kāi)發(fā)票的，可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規定的除外)。
八、實(shí)行實(shí)名辦稅的地區，已由稅務(wù)機關(guān)現場(chǎng)采集法定代表人(業(yè)主、負責人)實(shí)名信息的納稅人，申請增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)十萬(wàn)元的，主管?chē)悪C關(guān)應自受理申請之日起2個(gè)工作日內辦結，有條件的主管?chē)悪C關(guān)即時(shí)辦結。即時(shí)辦結的，直接出具和送達《準予稅務(wù)行政許可決定書(shū)》，不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書(shū)》。
九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元)的建筑業(yè)增值稅小規模納稅人(以下稱(chēng)“自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統自行開(kāi)具。
自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開(kāi)。
自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期內，向主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。在填寫(xiě)增值稅納稅申報表時(shí)，應將當期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表》(小規模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數”相應欄次中。
十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，應自開(kāi)具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進(jìn)行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管?chē)悪C關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應自開(kāi)具之日起360日內向主管?chē)悪C關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。
納稅人取得的2017年6月30日前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕617號)執行。
除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規定執行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2017年4月20日
信息來(lái)源：中國政府網(wǎng)
