圖中顯示：收款方、銷(xiāo)售方是一般納稅人的材料供應商A,發(fā)票開(kāi)具方是與公司A同一老板的材料供應商B，出現了銷(xiāo)售方、收款方和開(kāi)具方不是同一個(gè)單位的情況，采購方獲得的一張200萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅金，而且該開(kāi)票行為是一種虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。
二、虛開(kāi)增值稅發(fā)票與“三流統一或四流統一”的關(guān)系
1、稅收政策依據分析
據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）的規定，對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
1、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務(wù)、應稅服務(wù)；
2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷(xiāo)售款項的憑據；
3、納稅人按規定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
基于以上稅收政策規定，第一條的內涵是，物流（勞務(wù)流）；第二條的內涵是，資金流；第三條的內涵是，票流。綜合起來(lái)，根據國家稅務(wù)總局公告2014年第39號的規定，如果一項銷(xiāo)售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿(mǎn)足，銷(xiāo)售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說(shuō)是，滿(mǎn)足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿(mǎn)足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因為物流或勞務(wù)流中隱含了合同流）的采購行為(勞務(wù)行為)，不屬于對外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，否則是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。
2、結論
根據以上政策分析可知，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須堅持“三流或四流統一”的原則。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票與“三流或四流統一”的關(guān)系體現為如下：
第一，虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一定不符合“三流或四流統一”；
第二，符合“三流或四流統一”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一定可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額；
第三，形式上不符合“三流或四流統一”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不一定不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
在實(shí)踐中存在三種不符合“三流或四流統一”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具情況：
一是存在委托第三方付款的情況，導致了資金流與票流、物流(或勞務(wù)流）不一致。
二是存在貿易商委托與其有長(cháng)期合作供應關(guān)系的生產(chǎn)廠(chǎng)家直接發(fā)貨給其客戶(hù)（購買(mǎi)方），導致物流與資金流與票流不一致。
三是委托代購行為中，受托方替委托方向供應商支付采購款或墊采購款的行為，導致資金流與票流和物流的不一致。
3、存在三流或四流不一致情況下，抵扣增值稅進(jìn)項稅額的合同簽訂技巧
當存在以上兩種不符合“三流或四流統一”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不一定不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。
當出現第一種不符合“三流或四流統一”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件（該條件是委托方與受托方之間構成債權債務(wù)關(guān)系），可以通過(guò)三方委托付款或收款協(xié)議，在該協(xié)議下，這種不符合“三流或四流統一”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，形式上不符合“三流或四流統一”，實(shí)質(zhì)上是符合“三流或四流統一”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不是虛開(kāi)增值稅的行為，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
當出現第二種不符合“三流或四流統一”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，筆者認為應該通過(guò)以下合同簽訂技巧來(lái)解決和規避稅收風(fēng)險。
第一，在采購合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購方（銷(xiāo)售方的客戶(hù)）貨物的發(fā)貨人是銷(xiāo)售方（賣(mài)方）的長(cháng)期合作的貨源供應商。
第二，在采購合同中必須特別強調發(fā)貨方不是采購合同中貨物銷(xiāo)售方的主要依據，例如采購合同中貨物銷(xiāo)售方與真正的發(fā)貨方之間的長(cháng)期采購合作框架協(xié)議書(shū)。
當出現第三種不符合“三流或四流統一”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，不影響受托方從銷(xiāo)售方獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規定的通知》（財稅【1994】26號）第五條規定：“代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均征收增值稅。
（1）受托方不墊付資金；
（2）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；
（3）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費?！?/span>
例如，客戶(hù)向甲4S店訂購一臺車(chē)輛價(jià)款21萬(wàn)元，該店無(wú)現車(chē)，答應可從乙4S店調劑，客戶(hù)交納定金1萬(wàn)元，甲4S店將車(chē)款21萬(wàn)元墊付給乙4S店，幾天后車(chē)到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開(kāi)具給客戶(hù)，客戶(hù)將余款20萬(wàn)元，交給了甲4S店，提車(chē)。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷(xiāo)交納增值稅3.05萬(wàn)元（21÷1.17×0.17）。
基于以上政策規定，有真實(shí)的交易行為，票、款和物（貨物名稱(chēng)、金額、數量均與實(shí)際交貨一致）一致的代購行為中開(kāi)具的增值稅發(fā)票不構成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。
有真實(shí)交易行為的代購行為中開(kāi)具增值稅發(fā)票不構成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的法律分析
公民A是從小生活在山東產(chǎn)煤區的農民，因運煤取得了浙江省B縣用煤?jiǎn)挝籆公司的信任。從2013年起，C公司讓公民A幫助從山東聯(lián)系優(yōu)質(zhì)煤，至2016年7月，A先后為C公司從山東14個(gè)供煤?jiǎn)挝宦?lián)系發(fā)煤21次，累計貨款136萬(wàn)余元人民幣。
每次C公司缺煤時(shí)，通過(guò)手機電話(huà)告知A需煤數量，A在山東聯(lián)系好后告知C公司煤炭數量、煤炭質(zhì)量和煤炭?jì)r(jià)格，C公司確認后以現金或匯款的形式給A一部分預付款，A將預付款轉交給供煤?jiǎn)挝?，有時(shí)時(shí)間緊迫則由C公司將預付款直接匯到供煤?jiǎn)挝粠ど?，A隨同供煤?jiǎn)挝坏拿禾康诌_C公司，替C公司量方卸煤，C公司向A結清貨款并按照每噸20元或每船2000元的標準向他支付“好處費”。
三年A從C公司累計獲得好處費4萬(wàn)余元人民幣。A將結到的余剩貨款轉交給供煤?jiǎn)挝?，供煤?jiǎn)挝粍t根據A提供的收貨單位C，通過(guò)A轉交或直接郵寄的方式向C公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票的貨物名稱(chēng)、金額、數量與實(shí)際發(fā)貨一致。2016年8月，A被B縣公安局拘留，11月B縣法院判決認定A因“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅發(fā)票”構成“虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪”，判處3年有期徒刑，罰金20萬(wàn)元人民幣。，A以“自己只是作為中介代理人的公民自然人、不是買(mǎi)賣(mài)主體無(wú)法構成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪”為由提出申訴。請分析A是否因“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅發(fā)票”構成“虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪”？
根據最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋?zhuān)ǚòl(fā)[1996]30號）的規定，“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，是指沒(méi)有貨物銷(xiāo)售或沒(méi)有提供應稅勞務(wù)的單位或個(gè)人，要求他人為自己開(kāi)具虛假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者雖然有貨物銷(xiāo)售或者提供了應稅勞務(wù)，要求他人為自己開(kāi)具內容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。
“讓他人為自己虛開(kāi)”是指從他人處取得虛假的或內容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以自己為“受票方”或“付款單位”，用于自己抵扣稅款、增加成本，達到偷稅的目的，造成國家稅款流失的結果或可能?！疤摷俚脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票”是指沒(méi)有交易的情況下，讓他人為自己開(kāi)具了偽造、變造的假發(fā)票或抽底虛開(kāi)的真發(fā)票。
“內容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”是指他人為自己開(kāi)具了貨物或勞務(wù)的名稱(chēng)、數量、單價(jià)、稅率、金額與實(shí)際交易不相符合的發(fā)票（這種“不相符合”一般只會(huì )出現開(kāi)票金額和開(kāi)票稅額比實(shí)際交易的要高），開(kāi)具的發(fā)票可能是偽造、變造的假發(fā)票，也可能是抽底虛開(kāi)的真發(fā)票。
本案中A并沒(méi)有讓山東供煤?jiǎn)挝灰宰约簽椤笆芷狈健遍_(kāi)具虛假的或內容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不符合“讓他人為自己虛開(kāi)”的行為特征。A的行為屬于“讓他人為他人開(kāi)具”增值稅專(zhuān)用發(fā)票，“讓他人為他人開(kāi)具”增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為絕不同于刑法中規定的“介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為?！敖榻B他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”行為的核心仍然在于“虛開(kāi)”，指在沒(méi)有貨物銷(xiāo)售或沒(méi)有提供應稅勞務(wù)的單位或個(gè)人之間為了其相互提供偽造、變造的假發(fā)票或抽底虛開(kāi)的真發(fā)票進(jìn)行撮合、中介的行為。
的確，A在B縣C公司與山東各供煤?jiǎn)挝恢g進(jìn)行了近三年的撮合、中介行為，但其撮合、中介行為的目的和結果是不僅幫助B縣C公司與山東各供煤?jiǎn)挝恢g架起了煤炭買(mǎi)賣(mài)的橋梁，而且完成了煤炭交易并且提供了貨物名稱(chēng)、金額、數量與實(shí)際交貨一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這種發(fā)票應當認定為真實(shí)合法有效的增值稅發(fā)票。
A的撮合、中介行為內容不僅是在B縣C公司與山東各供煤?jiǎn)挝恢g提供信息、居間協(xié)調，而且包括全權代表B縣C公司向山東各供煤?jiǎn)挝惶峤活A付款、驗收煤炭、轉交貨款、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為。實(shí)際上，B縣C公司與A之間存在著(zhù)穩定的代購煤炭關(guān)系，這種“代購”在法律上屬于“委托代理關(guān)系”。我國《民法通則》第63條規定“公民、法人可以通過(guò)代理人實(shí)施民事法律行為?！薄氨淮砣藢Υ砣说拇硇袨?，承擔民事責任。
”第65條規定“民事法律行為的委托代理，可以用書(shū)面形式，也可以用口頭形式?！北景钢蠧公司通過(guò)口頭形式委托A從山東采購煤炭，實(shí)際構成代購煤炭的委托代理關(guān)系。本案中A從C公司獲得每船2000元或每噸20元人民幣的“好處費”即是他完成“代購煤炭”委托事項的勞務(wù)報酬，除此之外，他并沒(méi)有因為“讓山東供煤?jiǎn)挝粸镃公司開(kāi)具增值稅發(fā)票”獲得任何好處，“讓山東供煤?jiǎn)挝粸镃公司開(kāi)具增值稅發(fā)票”只是他的受托內容之一。
本案中A是作為公民自然人接受C公司的口頭委托，拿著(zhù)C公司的預付款為C公司從山東采購煤炭，山東的煤炭通過(guò)A的中介行為實(shí)現了銷(xiāo)給C公司的過(guò)程，發(fā)票也由此以C公司為“購貨方”或“受票方”開(kāi)具，貨物名稱(chēng)、金額、數量均與實(shí)際交貨一致，實(shí)現了增值稅發(fā)票管理中“票、貨、款一致”的要求。
A沒(méi)有拿自己的資金為自己從山東“買(mǎi)煤”，他自己也不需要煤，他自己也沒(méi)有煤，不可能“賣(mài)煤”給C公司。無(wú)論作為農民的A如何理解和解釋自己的“買(mǎi)煤”、“賣(mài)煤”或“受托購煤”行為，A都無(wú)法變成山東煤炭單位的“買(mǎi)方”或C公司的“賣(mài)方”，他只不過(guò)是C公司的采購代理人，或者是C公司與山東煤炭供應單位之間煤炭購銷(xiāo)活動(dòng)的中介人。他沒(méi)有固定的住址，沒(méi)有辦公室，沒(méi)有流動(dòng)資金，沒(méi)有伙計，沒(méi)有倉庫，也沒(méi)有營(yíng)業(yè)執照，他連非法經(jīng)營(yíng)的攤販（雖無(wú)照經(jīng)營(yíng)卻有資金、貨物、倉庫）都不是。
綜上分析，本案中同時(shí)存在兩種法律關(guān)系，一是A和B縣C公司之間代購煤炭的委托代理關(guān)系，二是C公司和山東各供煤?jiǎn)挝恢g的煤炭購銷(xiāo)關(guān)系。雖然兩種法律關(guān)系都沒(méi)有書(shū)面合同，卻都已經(jīng)實(shí)際履行，均是受法律保護的合法關(guān)系。
C公司和山東各供煤?jiǎn)挝恢g的煤炭購銷(xiāo)過(guò)程中開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在“票、貨、款”上達到了一致，完全合法有效。A只是公民自然人，擔任了委托代理人的角色，并不是個(gè)體戶(hù)或小規模納稅人，不具備商業(yè)購銷(xiāo)主體資格和能力，也不具備向當地稅務(wù)所申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法定條件，他沒(méi)有實(shí)施“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為，他所從事的“讓山東供煤?jiǎn)挝粸橘徝簡(jiǎn)挝籆公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為是其受托內容，完全合法。故此，A的行為沒(méi)有構成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，B縣法院的判決應予以糾正，A提出的申訴應予支持。
虛抵增值稅進(jìn)項稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不一定是虛開(kāi)的增值稅發(fā)票。實(shí)踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不是虛開(kāi)的，但是由于該增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合國家行政法規和國家稅務(wù)主管部門(mén)規定抵扣條件，不能抵扣可是已經(jīng)抵扣了的情況。以上抵扣增值稅的行為就是虛抵增值稅發(fā)票的情形。具體而言，有以下情形：
1、銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方向一般納稅人的采購方或勞務(wù)接受方已經(jīng)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)在采購方或勞務(wù)接受方進(jìn)行了認證抵扣，可是由于銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方的開(kāi)票人員操作不當將該開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在開(kāi)票系統中進(jìn)行了作廢處理，而獲得該增值稅專(zhuān)用發(fā)票的采購方或勞務(wù)接受方按照稅法的規定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進(jìn)項稅額。
2、采購方或勞務(wù)接受方將一些依照稅法規定不能抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。實(shí)踐中常見(jiàn)以下情況：
（1）將沒(méi)有供應商開(kāi)具蓋有發(fā)票專(zhuān)用章的銷(xiāo)售清單，而開(kāi)具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護用品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣了進(jìn)項稅金。
根據國稅發(fā)[2006]156號第十二條的規定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。因此，沒(méi)有供應商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護用品的發(fā)票”，不可以抵扣進(jìn)項稅金。
（2）將用于適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額從銷(xiāo)項稅額中進(jìn)行了抵扣。
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（一）項的規定，用于適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣?；诖艘幎?，將用于適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中進(jìn)行了抵扣。
3、建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營(yíng)改增前發(fā)生的采購行為等到營(yíng)改增后獲得供應商開(kāi)具的增值稅轉用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。
（1）營(yíng)改增前（2016年4月30 日前）采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是拖欠材料供應商的采購款，營(yíng)改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供應商的材料款而收到供應商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)論建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅方法還是一般計稅方法計算增值稅，依據稅法規定則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅;
（2）營(yíng)改增前購買(mǎi)的建筑機械設備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應商開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，營(yíng)改增后才收到以上資產(chǎn)供應商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅方法計算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅。
(3）營(yíng)改增前的老項目在營(yíng)改增后繼續進(jìn)行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據稅法規定選擇了簡(jiǎn)易征稅計稅方法，所以老項目在營(yíng)改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅不可以在新項目發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項稅中進(jìn)行抵扣。
4、將業(yè)務(wù)招待費用中不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅的住宿費用和餐飲費用進(jìn)行了抵扣
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（六）項的規定，購進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。同時(shí)，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（一）項的規定，用于個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，其中個(gè)人消費包括交際應酬費用?；谝陨隙愂照咭幎?，企業(yè)招待客戶(hù)所發(fā)生的住所費用是個(gè)人銷(xiāo)費支出，也是交際應酬支出，不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
5、在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，未按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行對開(kāi)發(fā)票進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項稅。
《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十一條規定：“一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應按國家稅務(wù)總局的規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項稅額中扣減?！?/span>
根據以上虛抵增值稅發(fā)票的情形分析，筆者認為，規避虛抵增值稅發(fā)票必須采取以下應對策略。
1、依據稅法的規定，如果不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅的一般納稅人，收到了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則有兩種策略：一是，如果該張增值稅專(zhuān)用發(fā)票沒(méi)有超過(guò)開(kāi)票的當月，則通知對方在增值稅開(kāi)票系統中進(jìn)行作廢，并且將該張增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)寄回對方，要求對方重新開(kāi)具增值稅普通發(fā)票回來(lái)進(jìn)行入賬。二是，如果該張增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)超過(guò)開(kāi)票的當月，則必須將該張增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認證并抵扣處理，然后進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額處理。
2、嚴格執行稅法的規定，對于不能夠抵扣增值稅進(jìn)項稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，堅決獲取增值稅普通發(fā)票而不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3、對于銷(xiāo)售退回、中止服務(wù)或退貨業(yè)務(wù)，依照稅法的規定，開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票處理。
4、堅決遵守增值稅抵扣的三流(資金流、票流和物流或勞務(wù)流)合一或四流（(合同流、資金流、票流和物流或勞務(wù)流)合一的原則。
