營(yíng)改增后，藥企稅負要上升72%
日期：2016/5/23
中國稅務(wù)報|石京橋
醫藥流通業(yè)是指從事藥品或藥品服務(wù)的流動(dòng)與交易的行業(yè)，也就是醫藥產(chǎn)品或服務(wù)從企業(yè)到消費者的整個(gè)過(guò)程。狹義的流通業(yè)一般包括零售業(yè)、批發(fā)業(yè)、物流業(yè)和與現代物流業(yè)相關(guān)的IT技術(shù)服務(wù)及軟件業(yè)。由于零售業(yè)、批發(fā)業(yè)和軟件業(yè)已是十分明確的增值稅應稅項目，“營(yíng)改增”對醫藥流通業(yè)的影響實(shí)質(zhì)上是醫藥物流業(yè)及相關(guān)的IT技術(shù)服務(wù)業(yè)在“營(yíng)改增”背景下的影響。
“營(yíng)改增”后，對醫藥流通業(yè)的首要影響就是加重了其短期內的稅負。
按照“營(yíng)改增”政策，醫藥物流業(yè)屬于交通運輸業(yè)范疇，適用稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%調整至增值稅的11%。相對于其他行業(yè)，包括醫藥流通業(yè)在內的物流行業(yè)在試點(diǎn)初期并未嘗到減稅的甜頭，反而面臨稅負加重的問(wèn)題。
中國物流與采購聯(lián)合會(huì )日前發(fā)布的2013年上半年物流行業(yè)形勢分析報告指出，物流企業(yè)普遍反映“營(yíng)改增”后稅負加重。以上市公司九州通醫藥集團為例，九州通集團下屬五家物流企業(yè)2013年平均稅負率為4.71%，上年同期平均為2.73%。“營(yíng)改增”后，稅負率同比上升了72.74%。
從短期來(lái)看，受“營(yíng)改增”影響，醫藥物流業(yè)稅負的確有所增加。但是從長(cháng)遠看，“營(yíng)改增”實(shí)際上是有利于促進(jìn)醫藥物流行業(yè)健康發(fā)展的。
一方面，由于增值稅一般納稅人能夠獨立開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，客戶(hù)為了實(shí)現進(jìn)項稅額的抵扣會(huì )更加愿意購買(mǎi)醫藥流通企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，醫藥流通企業(yè)可以因此穩定和擴大客戶(hù)隊伍，分享增值稅帶來(lái)的業(yè)務(wù)新機遇。
另一方面，成為增值稅納稅人后，集團內部企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易將不再重復繳納營(yíng)業(yè)稅，公司購買(mǎi)的外包服務(wù)等也可以納入進(jìn)項抵扣，有利于企業(yè)精細化和專(zhuān)業(yè)化的分工協(xié)作，有利于企業(yè)向更高目標發(fā)展。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，相關(guān)行業(yè)將迎來(lái)一輪新的整合高峰，其中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)可以趁勢而起，淘汰落后企業(yè)，提升整個(gè)行業(yè)競爭力水平。
稅費不統一，影響行業(yè)發(fā)展
“營(yíng)改增”對醫藥流通業(yè)的另一個(gè)重要影響，就是各環(huán)節稅率不統一，制約了行業(yè)的發(fā)展。我國現行營(yíng)業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類(lèi)稅目，運輸、裝卸、搬運稅率為3%，倉儲、配送、代理等稅率為5%。
而“營(yíng)改增”政策將物流業(yè)分為“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類(lèi)應稅服務(wù)項目，交通運輸服務(wù)按照11%的稅率，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節稅目不統一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來(lái)困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸，作為物流業(yè)的重要分支，醫藥流通業(yè)的發(fā)展也因此受到限制。
合并納稅難
在實(shí)務(wù)中，醫藥流通業(yè)的一些具體問(wèn)題亟待明確。根據“營(yíng)改增”政策，兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人，只有經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準后，才能視為一個(gè)納稅人合并納稅。
但是，對于眾多的醫藥流通業(yè)而言，就合并繳納增值的事宜得到財政部和國家稅務(wù)總局的批準并非易事，而且容易產(chǎn)生尋租空間，導致稅收政策環(huán)境的不公平，進(jìn)而不利于企業(yè)發(fā)展。
從實(shí)際情況看，由于一體化運作、網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)營(yíng)的需要，醫藥流通企業(yè)普遍采用總部統一采購運輸工具，分公司實(shí)際運營(yíng)的方式，造成分公司可抵扣的進(jìn)項稅額很少，而總部形成大量進(jìn)項稅留底的情況。如果允許集團化的物流企業(yè)合并繳納增值稅，將平衡集團內稅收負擔，有利于促進(jìn)醫藥流通企業(yè)向集團化方向發(fā)展。
發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題怎么解決？
同時(shí)，醫藥流通企業(yè)發(fā)票開(kāi)具的問(wèn)題也很值得關(guān)注，目前，有些醫藥流通企業(yè)每次開(kāi)票金額小，但是開(kāi)票頻率高、發(fā)票需要量大。比如中外運長(cháng)航集團下屬華東公司，每月開(kāi)具發(fā)票約2.5萬(wàn)份，取得的發(fā)票則超過(guò)10萬(wàn)份。醫藥流通企業(yè)在發(fā)票的購買(mǎi)、開(kāi)具、比對等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來(lái)很大不便。
另外，現行的增值稅會(huì )計核算方法不符合醫藥流通行業(yè)的特點(diǎn)。多年來(lái)，醫藥流通行業(yè)等現代服務(wù)業(yè)形成了自身會(huì )計核算方法?！渡虾Ｊ胸斦株P(guān)于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅會(huì )計處理的通知〔試行〕》（滬財會(huì )〔2012〕8號）對試點(diǎn)納稅人會(huì )計核算作了規定，要求物流企業(yè)確認收入成本的同時(shí)確認增值稅額。
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，醫藥流通行業(yè)收入成本確認方式，開(kāi)具發(fā)票和取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)與原增值稅一般納稅人企業(yè)不盡相同，該文件實(shí)務(wù)中難以操作。加之大部分大型醫藥物流企業(yè)已經(jīng)形成了差額納稅的財務(wù)處理流程，企業(yè)賬務(wù)系統改造和會(huì )計核算調整需要一定的時(shí)間和資金投入，嚴格按照規定進(jìn)行會(huì )計核算很難一蹴而就。
信息來(lái)源：醫藥精英俱樂(lè )部
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