新政 | 全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)問(wèn)答（二）
日期：2016/4/11
國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司近日發(fā)布《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)12366知識庫問(wèn)答》，作為全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的重要輔導材料。我們將陸續為大家發(fā)布，小伙伴們收藏學(xué)習吧。
11．增值稅進(jìn)項稅額指什么？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四規定，進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。
12．增值稅扣稅憑證包括哪些？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六規定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。
13．什么是混合銷(xiāo)售？混合銷(xiāo)售行為如何繳納增值稅？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規定，一項銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內。
14．營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅由哪個(gè)稅務(wù)機關(guān)征收？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條規定，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
15．小規模納稅人發(fā)生應稅行為，如何開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規定，小規模納稅人發(fā)生應稅行為，購買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。
16．出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機收取的管理費用如何繳稅？
答：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。
17．航空運輸的濕租業(yè)務(wù)，是否屬于航空運輸服務(wù)？
答：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，航空運輸的濕租業(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽(tīng)候承租方調遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。
18．無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)如何繳稅？
答：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實(shí)際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
19．目前納入營(yíng)改增的金融服務(wù)包括哪些項目？
答：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉讓。
20．營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中的固定業(yè)戶(hù)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定？
答：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，固定業(yè)戶(hù)應當向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
附：全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)問(wèn)答（一）
國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司近日發(fā)布《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)12366知識庫問(wèn)答》，作為全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的重要輔導材料。今天起，我們將陸續為大家發(fā)布。
1．某個(gè)人在境內提供增值稅應稅服務(wù)，是否需要繳納增值稅？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規定，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。因此，個(gè)人在境內提供增值稅應稅服務(wù)，是需要繳納增值稅的。
2．某運輸企業(yè)以?huà)炜糠绞浇?jīng)營(yíng)，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔相關(guān)法律責任的，以哪一方是納稅人？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱(chēng)發(fā)包人）名義對外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運輸企業(yè)以?huà)炜糠绞浇?jīng)營(yíng)，以被掛靠人名義對外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔相關(guān)法律責任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。
3．增值稅納稅人分為哪幾類(lèi)？具體是怎么劃分的？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規定，納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應稅銷(xiāo)售額）超過(guò)財政部和國家稅務(wù)總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規定標準的納稅人為小規模納稅人。年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。
4．年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標準的納稅人，可以成為一般納稅人嗎？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規定，年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規定標準的納稅人，會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì )計核算健全，是指能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
5．納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉為小規模納稅人嗎？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規定，除國家稅務(wù)總局另有規定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
6．境外單位在境內發(fā)生應稅行為，是否需要繳稅？如何繳？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規定，中華人民共和國境外（以下稱(chēng)境外）單位或者個(gè)人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以購買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外。
7．兩個(gè)納稅人能否合并納稅？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第七條規定，兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
8．如何理解目前營(yíng)改增政策文件中“有償”的概念？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
9．目前的營(yíng)改增政策中對增值稅稅率問(wèn)題是如何規定的？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條規定，增值稅稅率：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。
（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。
（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
（四）境內單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規定。
10．增值稅的計稅方法有哪些？
答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條規定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡(jiǎn)易計稅方法。
信息來(lái)源：中國政府網(wǎng)
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